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证券时报记者 潘玉蓉
在资本市场上，最难看懂的财务报表中，保险公司的财务报表无疑是其中之一。 与普通企业不同，由于保险会计准则的复杂性，外部使用者很难准确判断其负债结构和利润来源的实际情况。
今年1月1日起实施的《国际财务报告准则第17号——保险合同》致力于使保险公司的财务报告更加符合其经营本质，提高透明度。 境内外上市保险公司自今年1月1日起开始按照该标准编制财务报告，与国际标准接轨。
新会计准则实施后，保险公司财务报告信息的透明度是否有所提高？ 从今年上市公司披露的季报和半年报来看，各公司的财务报告格式差异较大，信息披露质量参差不齐。 及时性、完整性和一致性都有待提高。
揭开保险公司神秘“隐秘”
2023年是保险业转向新会计准则的元年。 保险负债端，保费收入确认为保险服务收入的比例大幅下降； 投资方面，“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”类金融资产大幅增加，导致当期利润受到投资收益波动的影响。 影响更大。
虽然财务数据发生了变化，但保险经营的本质没有变化。 新准则下的财务报告就像一面新镜子，展现出与以往不同的保险业。 哪一个更接近事实呢？
作为从事风险定价的特殊行业，保险公司的经营业绩基于对风险的精算计算和管理，以及对未来现金流量的估计和预期。 如何科学地反映保险公司的真实状况，国际上多年来一直争论不休。
旧准则下，保险财务报告“不一致、不可比、不透明”问题突出。 保险业营业收入口径与其他行业不一致、不具有可比性； 提前确认收入导致收入和费用确认期间不匹配； 收入中包含投资成分，导致保险公司与其他金融机构的收入信息无法比较； 精算假设调整后，对未来利润的影响计入当期损益，使得部分保险公司可以通过调整精算假设来调整业绩。
经过多年讨论，国际会计准则理事会分别于2017年5月和2020年6月发布了《国际财务报告准则第17号——保险合同》和《保险合同修正案》。 自2023年1月1日起实施。
随后，我国财政部也发布了《企业会计准则第25号——保险合同》。 根据规定，境内外同时上市的我国保险公司将于今年1月1日起执行新标准； 其他执行境内企业会计准则的保险公司自2026年1月1日起执行新准则。鼓励非上市保险公司提前执行新准则。 完成新旧指南的切换。
与旧标准相比，新标准有较大提升。 根据新标准，保费收入必须分期确认，投资部分必须被排除在外。 虽然这导致保险公司尤其是寿险公司的收入大幅下降，但却更能真实地反映保险公司的实际收入水平。 此外，新准则还对保险服务绩效和投资绩效进行了更加明确的区分，使得利润来源更加清晰。 针对旧准则下“保险准备金”的“黑匣子”，新准则要求更多信息披露，如单独披露亏损合同、损失金额变动等，大大提高了保险公司财务报告信息的可视性。
一位保险高管表示，自新保险合同准则发布以来，保险行业展开了“自我意识头脑风暴”。
在保险行业，新金融工具准则IFRS9也同时实施。 境内保险公司中，除中国平安于2018年实施新金融工具准则外，其他上市保险公司均已于今年1月1日转用新保险合同准则。
财务报告信息披露差异较大
新准则实施后，保险公司财务报告格式发生了较大变化。
2022年12月末，财政部会计司修订发布了2023年保险公司财务报表格式，并对旧报表中变更项目进行了说明。 截至目前，上市保险公司已披露一季报、半年报和三季报。 从整体情况看，各公司的报告样式大体遵循财政部的格式，但个体差异较大，财务报告格式不统一。 披露指标的完整性、及时性、一致性和可比性有待增强。
证券时报记者统计了A股和H股市场7家上市保险公司披露的12份半年报。 新会计准则影响最大的“财务报告”章节，篇幅从66页到139页不等，平均长度为100页； 财务报表附注的长度从58页到123页不等，平均长度为88页。 各公司披露的内容繁体版和简体版差异较大。 披露最多的公司披露的页数是披露最少的公司的两倍。
财务报告的总页数是披露信息量的观察窗口之一。 关于信息披露的质量和信息列报的粒度，应重点关注财务报告附注的披露。 在财务报告附注中，保险公司通常使用文字说明相关账户的具体内容，并使用表格披露详细数据并显示相关账户的变化情况。 对7家上市保险公司财务报表关键部分表数的统计可以在一定程度上反映各公司披露的数据量。 数据显示，合并报表附注平均表数为42个，最多为65个，最少为23个。
合并财务报表附注是财务报告中信息最丰富的部分。 总体来看，中国平安和中国太保披露的表格最多，披露数据的粒度也比较细。
例如，新准则下新增账户“保险合同负债”是保险公司最主要的负债，通常占负债总额的80%以上。 根据新准则，该科目需要在附注中详细披露期初至期末余额调节表，以反映与保险合同账面价值相关的9项信息。 其中，当期形成的损失需单独披露。 然而，不少保险公司在半年报中只披露了其中的一小部分。
从两地报送信息的一致性来看，人保财险和中国太保表现最好。 信息差异最大的是中国人寿。 中国人寿A股半年报仍按照旧准则披露，新准则报表仅以最后几页补充信息的形式体现； H股半年度报告按照新会计准则执行。 据了解，中国人寿将采用2023年至2025年新保险合同会计准则过渡方案，并以境内外不同格式披露报告。
实施新准则的重要意图是提高保险公司会计信息的真实性、准确性和可比性。 但从目前进展来看，各公司以简单披露为由发布的半年报不够全面，粒度不够细，同业之间的可比性也有待提高。
上海对外经济贸易大学保险系主任郭振华表示，目前尚无强制要求保险公司按照财政部统一格式编制半年度报告。 他期待明年发布新准则下的第一份年报，届时各项信息披露将更加完整。 。 与旧准则下的财务报告相比，新财务报告将披露更多重要的经营信息，向外界呈现更加透明的保险业。
非上市保险公司
加速转向新指南
由于保险公司负责向广大投保人支付赔偿，因此保险公司在某种意义上属于“公众公司”，其经营活动需要接受公众监督。 监管部门要求非上市保险公司每年进行公开信息披露。
2026年1月1日将是百余家非上市保险公司最后一次改用新准则，2025年1月1日将是新准则报告的过渡日。 在此之前，保险公司还有很多工作要做。
为了满足新准则的计量要求，保险公司需要对现有业务场景中的数据输入和输出进行改造。 以财务部门为例，缴费、赔付、保单退款、佣金支付等具体业务行为需要根据新准则的内涵进行分析和梳理，然后将数据录入相应的业务部门。新准则下的账户。
一位业内人士表示，新保险合同准则的实施是保险业迄今为止遇到的最大变革，涉及财务、精算和IT部门的联动，复杂程度前所未有。 为确保平稳转型，保险公司需要采取三步走：一是加快相关制度建设，改革金融制度； 二是按照新标准对原有业务进行基础评估； 第三，新增业务测试运营效果并完成切换。
某保险核心系统供应商高管预计，明年上半年，60%的中小保险公司将进入系统建设招标和实施阶段。 据了解，目前上市险企在新会计准则改革方面已投入数亿元，而中小险企的采购需求大多集中在数百万或千万级别。
业内普遍认为，新准则的实施会给中小公司带来压力，尤其是一些账目不清晰、经营能力较弱、基础较差的保险公司可能会受到影响。 未来三年，保险行业不仅面临保险合同计量标准的变化，更是金融数字化转型的机遇，也是驱动整个行业运营价值链重塑的重大变革。
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